Бухгалтерское оформление убытков от пожара

ООО "Ультра" арендовало помещения в здании, в котором произошел пожар, в результате чего пострадали помещения общества общей площадью 200 м2. Пожарной службой составлен акт о пожаре, по факту пожара возбуждено уголовное дело. На 2 июля 2008 г. действует постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. В ООО "Ультра" имеется справка Управления по ЦАО ГУ МЧС России от 30.05.08 г. N 1, где указано, что сгорели компьютерная техника, офисная мебель и канцелярские шкафы с документацией. Также отмечено, что вины ООО "Ультра" в возникновении пожара нет. Правомерно ли отнесение убытков от пожара к внереализационным расходам в бухгалтерском и налоговом учете на основании указанного постановления до установления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого?

ООО "Ультра" получены убытки от пожара, который произошел в арендованных помещениях, в виде сгоревшего имущества, принадлежащего обществу.

Согласно п. 13 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, в бухгалтерском учете прочими расходами являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В целях налогообложения в соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.К таким расходам относятся, в частности, потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

При этом специальные дополнительные условия для признания расходов не предусмотрены.

По данной ситуации существует следующая арбитражная практика: постановления ФАС Северо-Западного округа от 4.04.08 г. N А26-4552/2007, ФАС Уральского округа от 24.01.08 г. N Ф09-11480/07-СЗ, от 6.03.08 г. N Ф09-1166/08-СЗ. В последнем, в частности, указано, что в ситуации, когда на принадлежащем обществу на правах аренды складе произошел пожар, в результате которого обществу причинен ущерб, суд пришел к обоснованным выводам о соблюдении обществом условий включения спорной суммы во внереализационные расходы и о незаконности решения налогового органа в части доначисления сумм налога на прибыль, пеней и штрафа.

Для отражения указанных расходов в бухгалтерском и налоговом учете необходимо иметь документы, подтверждающие утрату имущества в результате пожара. Имеющаяся в ООО "Ультра" справка является необходимым документом для списания расходов, но недостаточным. Она подтверждает факт пожара и утери имущества, а для отражения потерь необходимо установить состав и стоимость утраченного имущества.

В соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, обязательно проведение инвентаризации. Ее результаты являются основанием для отражения убытков в бухгалтерском учете.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 10.09.07 г. N А05-12441/2006-31 указал, что для признания убытков и затрат для целей налогообложения необходимо наличие документального подтверждения факта пожара, нахождение соответствующего имущества в зоне пожара, проведение инвентаризации фактического наличия имущества.

Порядок проведения инвентаризации и способ отражения результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49.

Указанные документы, а именно справка Государственной противопожарной службы МВД России и акт, составленный по результатам инвентаризации, названы в качестве необходимых документов для списания убытков от пожара в письме Минфина России от 13.03.06 г. N 03-03-04/1/208. Однако в нем отмечено, что организация должна также документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства объективного характера. Это требование выражено и в письме Минфина России от 16.01.06 г. N 03-03-04/1/18, где в качестве такого документа названа справка о закрытии уголовного дела, которая подтверждает отсутствие лиц, виновных в пожаре. При этом сделана ссылка на п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

В письме ФНС по г. Москве от 23.10.06 г. N 20-12/92773 четко указано, что для признания в целях налогообложения прибыли в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы, материальные потери от пожара необходимо документально подтвердить: справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания; актом инвентаризации. При этом в акте нужно зафиксировать стоимость утраченного имущества. В данном письме также отмечено, что организация должна документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства объективного характера.

Кроме того, следует обратить внимание на письма Минфина России от 6.03.08 г. N 03-03-06/1/151, от 24.09.07 г. N 03-03-06/1/691, от 29.06.07 г. N 03-03-06/1/445.

Согласно п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Требование, изложенное в письме Минфина России N 03-03-04/1/18, неправомерно, так как п.п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ в отличие от п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не устанавливает в качестве условия для списания убытков от пожара отсутствие виновных лиц. Если такие лица будут выявлены, то согласно п. 3 ст. 250 НК РФ суммы возмещения убытков отражаются в качестве внереализационных доходов.

К тому же, если рассматривать п.п. 5 п. 2*ст. 265 НК РФ, в письмах Минфина России от 2.05.06 г. N 03-03-04/1/412, от 3.08.05 г. N 03-03-04/1/141 и др. разъясняется, что для признания убытков от хищений при исчислении налога на прибыль организация должна иметь копию постановления следователя ОВД о приостановлении дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

На этот документ указал также суд, причем как на условие для признания потерь, возникших при пожаре. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9.12.02 г. NА05-6284/02-351/14 определено, что в соответствии с УПК РФ процессуальным документом, подтверждающим, что виновные лица не установлены, является постановление следственных органов о приостановлении предварительного следствия до установления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (ст. 195, 197 УПК РФ).

Таким образом, ООО "Ультра" может отнести убытки от пожара к прочим расходам в бухгалтерском учете и к внереализационным расходам в налоговом учете при наличии следующих документов:

• справки соответствующего государственного органа (противопожарной службы), подтверждающей факт пожара (имеется);
  
• документов, фиксирующих результаты проведенной инвентаризации, показывающих размер нанесенного ущерба;
  
• копии постановления следователя ОВД о том, что дело приостановлено в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

Принимая во внимание письмо Минфина России от 16.01.06 г. N 03-03-04/1/18, не исключено, что налоговый инспектор предъявит к ООО "Ультра" претензии в отношении признания указанного убытка до окончания всех следственных мероприятий. Однако, как следует из приведенных нормативных актов, данные претензии необоснованны.

Впоследствии, в случае установления виновного лица, сумму возмещения ущерба необходимо будет отразить в составе внереализационных доходов и увеличить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Финансовая газета (Региональный выпуск) (Москва), № 027